Как рассчитывается налог на прибыль?

Налог на прибыль уплачивает большинство организаций. Сумма платежа напрямую зависит от величины доходов и расходов — налогом облагается разница между ними. Чтобы знать, как рассчитывается налог на прибыль, достаточно понимать, что признаётся доходами, а что учитывается в качестве расходов. Как только вы поняли, что учитывать для налога и как эти суммы распределять, умножьте налоговую ставку на остаток «доходы-расходы», рассчитайтесь и торжествуйте победу. Разберемся, как получить правильную сумму платежа по этому налогу, не запутавшись в нюансах.

Рассчитать налог на прибыль просто, формулу знают все. Однако к итоговой величине платежа бухгалтеры идут разными путями. Если у вас есть вопросы по уплате налогов или вы попали в сложную ситуацию, обратитесь к профессиональному юристу за консультацией.

Плательщики и сроки уплаты налога на прибыль

Налог на прибыль платят все российские компании, независимо от организационно-правовой формы, будь то ООО, акционерное общество или ПАО (ст. 246-247 НК РФ). Иностранные организации являются плательщиками налога в следующих случаях:

• управленцем такой компании выступает Российская Федерация;
• иностранная компания признана налоговым резидентом РФ;
• иностранная компания работает через представительства в России и/или получает доход из России.

Существуют и категории счастливчиков. Индивидуальные предприниматели на особых налоговых режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН) могут не думать о том, как рассчитать налог на прибыль Также освобождены от налога компании-участницы проекта «Сколково» и организации игорной индустрии.

Налоговый период — год, отчитываются компании каждый квартал. Большинство организаций в России рассчитывается по налогу на прибыль каждый месяц авансовым платежом. Отдельная группа рассчитывается поквартально. (см. п. 3 ст. 286 НК РФ). Если итогом деятельности компании стал нулевой финансовый результат или убыток, налог на прибыль не платится.

Категории доходов при расчете налога на прибыль

Чтобы рассчитать налог на прибыль, первым шагом нужно учесть все доходы, закрепленные законом. Их классификация существует для других целей бухгалтерского учета, в нашем случае она служит для удобства и ясности. Доходы вашей компании подразделяются на две смысловые группы — от реализации товаров/услуг и внереализационные.

Первую группу формирует выручка компании от продажи товаров своего или стороннего производства, поступления от оказания услуг. Налоговый кодекс также относит к этой группе доходы от реализации имущественных прав. Полный перечень поступлений для формирования налога на прибыль можно узнать в ст. 249 НК РФ.

Внереализационные — все те доходы, которые вы не можете назвать основными для компании, но для налога их тоже учитываете. Например, вы открыли производство мороженого. Очевидно, выручка от продажи продукции — основной доход вашей компании. Что будет считаться внереализационным доходом:

• получение процентов от банковских вложений;
• процентные платежи от ваших должников по кредитам и займам;
• доходы от сдачи имущества в аренду (например, холодильных камер, машин или складов);
• положительные курсовые разницы;
• доходы от долевого участия вашей компании в других организациях.

Ст. 251 НК РФ освобождает определенные доходы от налога — например, предоплату или вклады в уставный капитал. Эти поступления в область расчета налога на прибыль не входят. Соответственно, их не нужно учитывать в вычислениях. Чтобы рассчитать налог на прибыль правильно, вы фиксируете все суммы без НДС и акцизов.

Вы должны документально подтвердить получение всех доходов, которые учитываются при расчете налога на прибыль.

Финальное значение доходов для налога — сумма двух групп доходов. Сложили все величины — этап пройден: вы получили значение «доходы». Теперь рассмотрим, что урезает прибыль вашей компании.

Учет и распределение расходов: основные группы

Как в прибыли рассчитывается величина расходов? Смысловой принцип здесь тот же, что и с группами доходов — отношение к производству. Т.е. ваши расходы относятся либо к главному направлению бизнеса, либо к дополнительному. Уменьшая прибыль, вы используете две категории расходов:

• основные;
• внереализационные;
• закрытые (в расчете не участвуют).

Как и в случае с доходной частью, вы должны документально показать, что расходы были, и обосновать их. Расходы «с потолка» не будут учитываться в расчете налога. Зачем бухгалтерский учет делит их на группы? Чтобы грамотно уменьшить и рассчитать итоговую прибыль. Какие-то расходы для прибыли вы учитываете один раз всей суммой, другие можете перенести на следующий отчетный период. Вспоминаем две группы доходов.

С доходами от реализации — первой группой — логически связана категория «основные расходы». К ней относится зарплата ваших сотрудников, расходы на материалы, амортизация оборудования и т.д. Основные расходы условно разбиваются на прямые и косвенные. Это деление ввели специально для формирования расходной части прибыли при налогообложении. Прямые расходы — главные герои в изготовлении мороженого из нашей истории. Ваши траты на сырье и работников отнесем сюда.

В бизнесе ключевые роли играют не только производители, но и управленцы, финансисты и т.д. Бухгалтер, как мы уже поняли, важен не меньше рядового сотрудника цеха. Расходы на зарплату бухгалтера и аренду его офиса, затраты на услуги связи — косвенные.

Чтобы рассчитать прибыль правильно, запоминаем главное отличие в учете этих групп. Косвенные расходы мы списали в периоде отчета один раз и целиком, прямые списываем вместе с реализацией вашей продукции. Косвенные на следующий период перенести нельзя, прямые — можно. Этот принцип делает расчет налога справедливым.

Налоговой политикой вы самостоятельно определяете, какие расходы будете считать прямыми. Помним, эти затраты учитываются только при реализации товаров или услуг компании. Ещё раз пример о производстве мороженого. Вы купили 100 литров молока, а в течение отчетного периода использовали 50. В расходах запишем стоимость 50 литров — того, что потратили «по факту». Если продали мороженого на те же 50 литров, всё просто. В случае появления остатков на складе применяются принципы финансового и налогового учета.

Последний определяет правила распределения расходов как на остатки, так и на периоды учета. В частности, особенности распределения расходов на нереализованные остатки читаем в ст. 319 НК РФ. Другая часть — косвенные расходы — полностью учитывается в отчетном периоде.

Вторая фундаментальная группа расходов — внереализационные. Как и в случае с доходами, в эту категории вы заносите все затраты, не имеющие к производству никакого отношения. Свериться можно с перечнем из ст. 265 Налогового кодекса. Для расчета налога эта группа также учитывается.

Третья группа затрат — закрытые — определяется ст. 270 НК РФ. Этот перечень жестко закреплен законодательством. Рассчитывать прибыль и налог на нее с учетом расходов из этого списка категорически запрещается.

Расчет налога на прибыль: порядок и ставка

Для расчета налога на прибыль за отчетный период нужно правильно «привязывать» доходы и расходы ко времени отчета. При вычислении суммы налога следует строго соблюдать логику распределения составляющих, иначе начнете учитывать всё невпопад. Расчет прибыли в каждом периоде каноничен, ведь основные ее элементы не меняются.

В методике учета доходов и расходов ключевое звено — момент признания, т.е. дата, когда вы условно «записываете сумму в блокнотик». Определить, как вы признаёте доходы и расходы в бизнесе, помогает выбранный метод учета: метод начисления или кассовый. Любой из них вы применяете и к доходам, и к расходам. Каждый метод содержит условие, которое определяет момент признания доходов и расходов.

Метод начисления. Он допускает, что даты признания расхода/дохода и фактического списания/появления средств не всегда совпадают. Вы можете получить деньги в будущем периоде, а учесть в текущем. Главное, что эти доходы или затраты соответствуют текущему периоду по смыслу.

Кассовый метод рубит сплеча: вы учитываете средства только по факту поступления на счет или расхода. Т.е. даты признания денежных средств доходом и их фактического поступления одинаковые. Тот же принцип признания применяется к расходам. Для применения кассового метода есть ограничение по выручке: сумма четырех кварталов не должна превышать миллион рублей без НДС.

Итак, чтобы рассчитать прибыль, мы прошли следующие этапы::

1. Распределили доходы по категориям.
2. Учли расходы в связке с группами доходов.
3. Выбрали метод учета.
4. Получили прибыль за отчетный период из соотношения «поступления минус затраты».

Переходим к самому простому: разберем, как рассчитывается налог на прибыль. Рассчитанную налоговую базу, т.е. величину «доходы-расходы», умножаем на налоговую ставку — 20%. Это основная ставка налога для большинства плательщиков. Субъекты РФ могут ее понизить до максимального значения в 13,5%. По специальной сниженной ставке считают налог на прибыль резиденты ОЭЗ (особых экономических зон), участники передовых инвестиционных проектов (ст. 317 НК РФ). Уплаченные налогоплательщиками суммы государство распределяет на два бюджетных уровня. Из 20% основной ставки налога на прибыль два процента уйдут в федеральный бюджет, а основа — в региональный.

Источники:

Организации, признаваемые налоговыми резидентами (ст. 246.2 НК РФ)

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ)

Порядок признания доходов: метод начисления (ст. 271 НК РФ)

Порядок признания расходов: метод начисления (ст. 272 НК РФ)

Порядок определения доходов и расходов: кассовый метод (ст. 273 НК РФ)

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ)

Расходы, не учитываемые при налогообложении (ст. 270 НК РФ)

Порядок составления налоговой базы (ст. 315 НК РФ)

Налоговый период (ст. 285 НК РФ)

Налоговая база (ст. 274 НК РФ)

Порядок исчисления налога (ст. 286 НК РФ)

Налоговые ставки